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非货币性资产投资的税收筹划

时间:2019-06-26 编辑:华财会计
  《公司法》第二十七条规定,股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

  根据该规定,非货币资产出资,只需要满足两个条件:可估计+可转让。在大众创业,万众创新的时代大背景下,因公司特有的股东风险隔离机制,吸引着海量的投资。出资是公司运作的第一步,如何实现无风险、低成本的出资和股权设计,是每一个老板者都需要关心的问题。

  本?#26408;?#38750;货币性资产投资的五种税务处理模式做出分析。

  第一种模式—-直接投资

  对投资环节不熟悉的投资者,大多会采用这种模式,这种模式的税?#33322;?#37325;,会涉及如下税费:

  1.增值税

  根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,单?#25442;?#32773;个体工商户,将货物作为投资,视同销售,缴纳增值税。

  根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定,(纳税人,不仅单位、个体工商户,还包括其他个人)将服务、无形资产或者?#27426;?#20135;作为投资,属于增值税纳税行为,缴纳增值税。

  以上是对用货物和应税服务投资视同销售的规定,因为《公司法》、《公司注册资本登记管理规定》规定,不能用劳务出资。因此《增值税暂行条例实施细则》就没有将劳务出资视同销售,缴纳增值税。这是个很大的漏洞,如何能用劳务实现出资,就考验公司的法律、财税管理水平了。

  2.企业所得税

  根据企业所得税的规定,发生非货币资产投资,应当分解为转让非货币性资产和以非货币性资产投资两个行为,其中转让非货币型资产需要计算缴纳企业所得税。

  3.个人所得税

  根据《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税[2015]41号)的规定,个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。税率为20%。

  4.印花税

  股权投资会涉及两个税目。股权转让要按照产权转移书据,税率为万分之五;记载资金的账簿,税率为万分之五。

  5.契税

  根据《契税暂行条例细则》第八条的规定,以土地、房屋权属作价投资、入股,视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税。

  6.土地增值税

  房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移时应视同销售房地产。

  对于非房地产企业,根据《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)对于以房地产进行投资、联营的,投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中?#20445;?#26242;免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的,应征收土地增值税。

  7.房产税

  ?#29992;?#23621;住用房免税,公司的经营用房照章纳税。

  第二种模式----所得税的五年递延纳税政策

  增值税一般纳税人可抵扣,如果交易双方都是增值税一般纳税人,销售方的销项税会成为购买方的进项税,整体来?#35789;?#26080;税的。

  如果投资者是个人或小规模纳税人,因小规模纳税人的征收率为3%,所以税负也不会重。

  相比较而言,企业所得税和个人所得税的税负重,而且投资者在出资环节没?#37026;?#37329;流支撑交税,因此,税法中?#37026;?#20851;的递延纳税政策。

  1.企业所得税

  根据《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]116号)的规定,非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

  2.个人所得税优惠

  根据《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税[2015]41号)的规定,自2015年4月1日起

  个人应在发生非货币性资产投资行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年?#39286;?含)分期缴纳个人所得税。

  第三种模式,重组模式

  根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)、《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号)、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)等法律法规的规定

  企业重组符合特殊性税务处理规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按规定进行特殊性税务处理,实现递延纳税。

  第四种模式(免税)

  第五种模式(免税)

  不同的模式下,投资过程中,法律、税务处理的思路和方法不同,有的是简单运用税收优惠政策,有的是复杂运用税收法律法规,有的则是通过业务、股权结构的重建来实现低成本、无风险的投资。

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