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  • 关于《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》的解读

    时间:2019-05-06 编辑:华财会计
      一、《公告》出台的背景

      《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号,以?#40065;?9号公告)出台后,为方便纳税?#31246;?#29702;留抵退税业务,税务总局?#21697;?#20102;《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》(以?#40065;啤?#20844;告》),就留抵退税政策实施过程中涉及的相关征管事项进一步予以明确。

      二、符合什么条件的纳税人可以向主管税务机关申请留抵退税?

      同时符合以下条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:

      (一)自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,?#19994;?#20845;个月增量留抵税额不低于50万元;

      (二)纳税信用等级为A级或者B级;

      (三)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;

      (四)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;

      (五)自2019年4月1日起未享受即征即退、?#26085;?#21518;返(退)政策的。

      增量留抵税额,是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

      三、?#24066;?#36864;还的增量留抵税额如何计算?

      纳税人当期?#24066;?#36864;还的增量留抵税额,按照以下公式计算:

      ?#24066;?#36864;还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

      进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

      四、纳税人如何向税务机关申请办理留抵退税?

      《公告》明确,纳税人申请办理留抵退税,应在符合条件的次月起,在申报期内完成本期申报后,通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税申请表?#32602;?#24182;对如何填写该表进行了详细说明。

      此外,《公告》明确了留抵退税申请和出口退税申报的衔接问题,即纳税人适用免抵退税办法的,可以在同一申报期内,既申报免抵退税又申请留抵退税;当期可申报免抵退税的出口销售额为零的,应办理免抵退税零申报。

      五、税务机关是否需要对纳税人进行审核确认?如何审核?

      在办理留抵退税过程中,税务机关对纳税人是否符合留抵退税条件、当期可退还增量留抵税额等进行审核确认,并区分不同情形进行处理:

      1.?#21152;?#21150;理留抵退税。对于符合退税条件,且不存在公告所列情形的,税务机关应在一定期限内完成审核,并向纳税人出具?#21152;?#30041;抵退税的《税务事项通知书》。

      2.暂停(终止)办理留抵退税。对于符合退税条件,但纳税人存在增值税涉税风险疑点,或存在未处理的相关涉税事项等情形的,明确先暂停为其办理留抵退税。

      (1)如果风险疑点排除且相关事项处理完毕,仍符合留抵退税条件的,税务机关继续为其办理留抵退税;

      (2)如果风险疑点排除且相关事项处理完毕后,不再符合留抵退税条件的,税务机关不予办理留抵退税;

      (3)如果在进行风?#24352;?#26597;?#20445;?#21457;现纳税人涉嫌增值税重大税收违法的,终止为其办理留抵退税。在税务机关对纳税人涉嫌增值税重大税收违法问题核实处理完毕后,纳税人仍符合留抵退税条件的,可重新申请办理留抵退税。

      3.不予办理留抵退税。经税务机关审核,对?#29615;?#21512;留抵退税条件的纳税人,不予办理留抵退税,并向纳税人出具不予留抵退税的《税务事项通知书》。

      六、在税务机关?#21152;?#30041;抵退税后,纳税人应如何进?#37026;?#20851;税务处理?

      《公告》明确,纳税人应在收到税务机关?#21152;?#30041;抵退税的《税务事项通知书》当期,按照税务机关核准的?#24066;?#36864;还的增量留抵税额,冲减期末留抵税额,并在办理增值税纳税申报?#20445;?#30456;应填写《增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”。

      七、如果发现纳税人骗取留抵退税,如何追责?

      纳税人以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段,骗取留抵退税的,由税务机关?#26041;?#20854;骗取的退税款,并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

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